三、各项研究开发费用应该如何正确归集与核算?
(一)人员人工费用
1、哪些人员的费用可以加计扣除?
人员是指企业直接从事研发活动的人员。
2、哪些人员属于研发活动的人员?
企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员、企业外聘研发人员。
3、研究人员怎么界定?
研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员。
研究员职称系列包括研究实习员(初级),助理研究员(中级),副研究员(副高),研究员(正高)。在中国大陆,在不同性质的研究单位,研究员有着不同的含义,
4、技术人员怎么界定?
技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;
专业技术人员:(1)广义理解:指拥有特定的专业技术(不论是否得到有关部门的认定),并以其专业技术从事专业工作,并因此获得相应利益的人。(2)狭义理解:指在企业和事业单位(含非公有制经济实体)中从事专业技术工作的人员,以及在外商投资企业中从事专业技术工作的中方人员。
5、辅助人员怎么界定?
辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
技工是指有专长或职业技能的技术人员,在各大含生产制造的企业中,技工最为普及,凭借着本身的技能,负责着某一工作领域或生产制造流水线的正常运行。
6、企业外聘研发人员怎么界定?
企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
7、人员人工费包括哪些费用?
工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。
工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。
(二)直接投入费用
1、直接投入的费用包含哪些?
(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。
(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
2、研发与经营共同费用如何扣除?
企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
(三)折旧费用
1、研究开发费用中的折旧包含哪些?
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
2、加速折旧的仪器、设备能否加计扣除?
企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除时,就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。
3、用于研究活动的房屋折旧能否加计扣除?
不可以,允许加计扣除的折旧是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费,不包含房屋。
4、经营租入的仪器、设备费用能否加计扣除?
通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。属于直接费用,可以加计扣除。 (四)无形资产摊销 1、哪些无形资产摊销可以加计扣除? 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。 2、企业共用的无形资产如何加计扣除? 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。 3、加计扣除时,无形资产摊销年限、方式是否有要求? 企业各项研发费用的支付,需要按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理。符合会计准则核算要求的摊销,可以加计扣除。 (五)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 新产品设计费指试制新产品所发生的新产品设计费。为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 工艺规程制定费是指某种工艺生产过程的工艺技术文件所发生的费用。其中编制工艺规程通常针对某一具体的工艺,根据其结构特点、尺寸精度要求以及生产批量,按照现有设备和生产能力,拟定出最为经济合理,技术上切实可行的工艺方案。方案包括模具结构形式、使用设备、检验要求、工艺定额等内容。 (六)其他相关费用 1、哪些费用属于其他相关费用? 与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。 2、其他相关费用如何加计扣除? |